6552 SAYILI TORBA KANUNUN 74.MADDESİ KAPSAMINDA İŞLETMEDE MEVCUT OLMAYAN KASA MEVCUDU VE ORTAKLARDAN ALACAKLARIN BEYANI

11.09.2014 tarihinde yürürlüğe giren 6552 sayılı Kanunun 74 üncü maddesi hükmü ile bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükelleflerine, 31 Aralık 2013 tarihi itibarıyla düzenledikleri bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan kasa mevcutları ve işletmenin esas faaliyet konusu dışındaki işlemleri dolayısıyla (ödünç verme ve benzer nedenlerle ortaya çıkan) ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarlarını bu kanunun yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar vergi dairelerine beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltmeleri ve böylece kayıtlarını fiili duruma uygun hale getirmeleri imkanı verilmiştir.

Yapılanan bu düzenlemede uygulamada yaşanan sorunlar üzerine 6552 Sayılı Kanunun 74 Üncü Maddesine Kapsamında “Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Mevcut Olmayan Kasa Mevcudu Ve Ortaklardan Alacakların Beyanı”nda Önem Arz Eden Hususlar

Esas Alınacak Bilanço

Kanunun 74 üncü maddesi kapsamında beyanda bulunacak mükelleflerin, kurumlar vergisi beyannamesi ekinde vermiş oldukları 31 Aralık 2013 tarihli bilançolarını dikkate almaları gerekmektedir. Özel hesap dönemi kullanan mükellefler ise 2013 yılı içerisinde sona eren hesap dönemlerine ilişkin olarak vermiş oldukları kurumlar vergisi beyannamesi ekinde yer alan bilançolarını esas alacaklardır. Dolayısıyla, mükelleflerin kanuni süresinden sonra verdikleri düzeltme beyannamelerinin ekinde yer alan bilançoları dikkate alınmayacaktır. 

Düzeltme kapsamına giren hesaplar

100-Kasa hs.

131-231 Ortaklardan Alacaklar

331-431 Ortaklara Borçlar

“131. Ortaklardan Alacaklar” ve “231. Ortaklardan Alacaklar” toplamından “331. Ortaklara Borçlar” ve “431. Ortaklara Borçlar” toplamının çıkarılması sonucunda kalan net tutar dikkate alınacaktır.

Geriye Yönelik yapılması gereken işlemler-Önemli

6552 sayılı kanun 74. maddesi uygun olarak kurumlar vergisi mükelleflerinin anılan madde kapsamında yapacakları beyanları nedeniyle, ilgili dönem matrahlarında bir düzeltme ihtiyacı doğması halinde, beyan tarihi itibarıyla 2014 hesap döneminin sona ermiş bulunan geçici vergilendirme dönemlerine ait geçici vergi beyanlarını 31/12/2014 tarihine (bu tarih dahil) kadar düzeltebilmeleri mümkün bulunmaktadır.

Bu açıklamadan anlaşılması gereken Yorum,

6552 sayılı kanun 74. maddesi ile sadece 31 Aralık 2013 tarihi itibari ile bilanço düzeltme imkanı sağlanmıştır. 31 Aralık 2013 öncesindeki yıllara ilişkin düzenlenen bilançolar ilgili dönemi tibari ile VUK göre değerlendirilmelidir. Bu nedenle 2013 yılı için kasa düzeltmesi beyanında bulunan Kurumlar vergisi mükelleflerinin her halükarda 2014 yılı 1 ve 2 dönem geçici vergi dönemleri için kasada kaydı olarak görülmekle birlikte fiilen kasada bulunmayan kasa mevcutları için adatlama yaparak düzeltme beyannamesi vermeleri gerekmektedir.

Aynı şekilde 2013 yıl sonu bilançolarındagörülmekle birlikte 2013 ve öncesi yıllardan kaynaklanan veişletmelerinde bulunmayan kasa mevcutları ve ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarları içinde ilgili yıllarda adatlama yapılarak bu yıllar içinde düzeltme beyannamesi verilmesi gerekmektedir.